A cégautó adó

2009. február l-től új adókötelezettség ként kerül bevezetésre a gépjárműadóról szóló törvényben a cégautó adó. A cégautó adó szja-beli szabályozásának megszűnésével egyidejűleg adómentes természetbeni juttatás lett a kifizető vagy külföldi székhelyű jogi személy, egyéb szervezet által biztosított személygépkocsi magáncélú használata, ide értve a használattal összefüggésben az úthaszálatra jogosító bérlet, jegy juttatását is.

A cégautó adó tárgya

Adóköteles az szja törvényben meghatározott fogalom szerinti személygépkocsi, ha

• az nem magánszemély tulajdonában van,
• arra a számvitelről szóló törvény szerint költséget számolnak el (függetlenül attól, hogy kinek a tulajdonában van),
• arra szja törvény szerint költséget számolnak el (függetlenül attól, hogy kinek a tulajdonában van).

Nem adóköteles az a személygépkocsi, amely magánszemély tulajdonában áll,

• de használatával kapcsolatban felmerült költségek megtérítése
  • kiküldetési rendelvényalapján hivatalai, üzleti utazás költségtérítése címén történik, és az nem haladja meg a jogszabályban meghatározott, igazolás nélkül elszámolható mértéket,
  • a munkába járás költségtérítése címén kerül elszámolásra, és annak mértéke a munkában töltött napokra, a munkahely és a lakóhely közötti távolságra számított kilométerenkénti 9 Ft-ot nem haladja meg (a munkahely és a lakóhely közötti közigazgatási távolságot jelenti),
• használatával kapcsolatban nem történik tételes költségelszámolás,
• azt a magánszemély pénzügyi lízingbe adás útján vette, de arra költségeIszámolás nem történik.

Ha a magánszemély a kiküldetés vagy a munkába járás címén az előbb meghatározottaknál magasabb térítést kap, akkor a tulajdonában álló személygépkocsi is adókötelezettség tárgyát képezi. Magánszemélynél az igazolás nélkül elszámolható mértéken felüli költségtérítés továbbra is összevonondó jövedelmet keletkeztet.

A cégautó adó alanya

A cégautó adó alanya főszabály szerint a személygépkocsi hatósági nyilvántartás szerinti tulajdonosa. Több tulajdonos esetén a tulajdoni arányban keletkezik az adókötelezettség. Pénzügyi lízingbe adott személygépkocsi esetén az adó alanya a lízingbe vevő.

A külföldi rendszámú, hatósági nyilvántartásban nem szereplő személygépkocsi esetén az adó alanya az, aki a személygépkocsi után költséget számol el. (Ha a költségelszámoló nem magánszemély akkor az, ha magánszemély, akkor a magánszemély az adó alanya.) A törvény a nem magánszemély fogalmát nem határozza meg, ebből arra lehet következtetni, hogy az egyéni vállalkozó is magánszemélynek számít.

A cégautó adókötelezeftségének keletkezése és megszűnése

1. Nem magánszemély tulajdonában álló személygépkocsi esetén

Nem magánszemély tulajdonában lévő, vagy nem magánszemély által lízingelt hatósági nyilvántartásban szereplő - személygépkocsi után az adófizetési kötelezettség a tulajdonszerzést vagyo lízingbe vételt követő hónap első napján keletkezik.

Nem magánszemély esetében az adókötelezettség annak a hónapnak az utolsó napján szűnik meg, amelyben azt elidegeníti vagy a lízingbeadónak visszaadja.

Az adókötelezettség akkor is megszűnik, ha a személygépkocsit jogellenesen eltulajdonítják vagy az megsemmisül. Ez esetben az adókötelezettség megszűnése annak a hónapnak az utolsó napja, amelyben az esemény történik. Amennyiben a nem magánszemély hatósági nyilvántartásban nem szereplő, azaz külföldi rendszámú személygépkocsira számol el költséget, az adókötelezettség, annak a hónapnak az első napján keletkezik, amelyet megelőző hónapban költséget számoltak el. Az ilyen személygépkocsi után az adókötelezettség abban a hónapban szűnik meg, amikor arra már költséget elszámolni nem kívánnak.

2. Magánszemély tulajdonában álló személygépkocsi esetén

Magánszemély tulajdonában álló - a hatósági nyilvántartásban szereplő - személygépkocsi esetén az adókötelezettség annak a hónapnak az első napjával keletkezik, amelyet megelőző hónapban a tulajdonos, a lízingbevevő költséget számolt el.

Magánszemély tulajdonos, illetve lízingbevevő adókötelezettsége annak a hónapnak az utolsó napján szűnik meg, amely hónapban a magánszemély a személygépkocsira utoljára számol el költséget. Az adókötelezettség akkor is megszűnik, ha a személygépkocsit jogellenesen eltulajdonítják vagy az megsemmisül. Ez esetben az adókötelezettség megszűnése annak a hónapnak az utolsó napja, amelyben az esemény történik. Amennyiben a magánszemély hatósági nyilvántartásban nem szereplő, azaz külföldi rendszámmal futó személygépkocsira számolt el költséget, adókötelezettsége ugyanúgy keletkezik, mintha az a tulajdonában lenne. Az adókötelezettség megszűnése is azonos.

Ha nem a személygépkocsi tulajdonosa számolja el a költséget

Ha nem a személygépkocsi tulajdonosa a költségelszámoló, akkor a következő esetek fordulhatnak elő:

• a magánszemély tulajdonos a személygépkocsit - ellenérték fejében - nem magánszemélynek engedi át,
• magánszemély tulajdonos (például egy családtag) másik magánszemélynek ellenérték fejében, vagy anélkül használatra átengedi.

Amennyiben magánszemély a személygépkocsit - ellenérték fejében - nem magánszemélynek átengedi és arra a nem magánszemély költséget, ráfordítást számol el, akkor az adókötelezettség az átengedés hónapját követő hónapban keletkezik.

Azonos elbírálás alá esik a magánszemély tulajdonában lévő vagy az általa lízingelt személygépkocsi. Ha az átengedés magánszemély részére történik akkor az adókötelezettség a költségek elszámolását követő hónap első napján keletkezik. Különös szabályt ír elő a törvény arra az esetre, ha a a költséget elszámoló nem magánszemély tulajdonos vagy pénzügyi lízingbe vevő. Ez esetben a költséget elszámoló az első költség elszámolásának tényéről és időpontjáról 8 napon belül írásban értesíti a tulajdonost, illetve a pénzügyi lízingbe vevőt. Ha a használó ezt elmulasztja, akkor a tulajdonost terhelő adót a használónak kell megfizetnie.

Magánszemély költségelszámolásának időpontja

Ha személygépkocsi után a magánszemély számol el költséget, a költségelszámolás napja az a nap, amikor a költségről szóló bizonylatot kiállították, vagy amely napot az útnyilvántartásba bejegyezték. Az szja törvény szabályai szerint magánszemély személygépkocsi használatra átalányban is elszámolhat értékcsökkenési leírást. Ez esetben az elszámolás napja a hónap első napja.

Adófizetési kötelezettség

Az adót a naptári évben azokra a hónapokra kell megfizetni, amelyben az adókötelezettség fennáll.

Cégautó adófizetés alóli mentesség

Mentes a cégautó fizetési kötelezettség alól az a személygépkocsi, amit

• megkülönböztető és figyelmezető jelzést adó készülékkel felszerelt - az ezek használatáról szóló jogszabály előírásainak megfelelően,
• az egyház, és az egyházi karitatív szervezetek által az alapfeladat ellátására használt,
• a házi orvosok, közegészségügyi alapfeladatokat ellátó személyek által, a tevékenység ellátása érdekében használt,
• halott szállítására használt,
• kizárólag a súlyosan fogyatékos magánszemélyek szállítására szolgál, ha a használója olyan alapítvány, közalapítvány, egyesület vagy cél szervezet, akit betegség megelőző, gyógyító, szociális céllal hoztak létre.

A cégautó adó mértéke

A cégautó adó mértéke havonta

• 1600 cm3 hengerűrtartalomig vagy 1200 cm3 kamratérfogatig - 7000 Ft,
• egyéb esetben - 15 000 Ft.

A kétszeres adóztatás elkerülés végett az adott negyedévre fizetendő adóból levonható az önkormányzati adóhatósághoz határidőben teljesített gépjárműadó azon része, amely azokra a hónapokra vonatkozik, amely hónapokban a fizetési kötelezettség fennáll. A levonhatóság feltétele, hogy az önkormányzatnak az adót befizették.

A cégautó adó megállapítása, bevallása és megfizetése

Az adót az adó alanya önadózással állapítja meg, és negyedévente, anegyedévet követő hó 20-áig az állami adóhatósághoz bevallja és befizeti.

Véleményünk szerint a cégautó adót a nem magánszemély adóalanyok költségként elszámolhatják.

A magánszemély adóalanyoknál azonban a cégautó adó költségként való érvényesítésére nincs lehetőség, még az egyéni vállalkozók esetében sem.

A cégautóra vonatkozó szabályozás a gépjárműadóról szóló törvény újonnan beiktatott 17/A §-tól a 17/G §-ig található.

A cégautó adó költségként történő elszámolása

A nem magánszemélyek a cégautó adót költségként elszámolhatják. Nem változott ugyanis a társasági adó törvény azon előírása, hogy vállalkozás érdekében felmerülő költségnek, ráfordításnak minősül a cégautó használata, fenntartás és üzemeletetés érdekét szolgáló minden költség és ráfordítás.

A magánszemélyeknek - beleértve az egyéni vállalkozót is - azonban nincs ilyen lehetőségük, mert a költségek elszámolására vonatkozó szja törvény mellékletében erre nincs utalás.

Az új szabályozás kapcsán megszűnt előírások

2009. február 1-től a cégautó adó új alapokra helyezve működik. Ennek következtében a régi cégautó adó szabályozáshoz fűződő jogszabályhelyek hatályukat veszítették. [Szja 70.§, Eho 4.§ (1). Flt 40.§] Megjegyzem, hogy a változások évközi hatályosulása következtében 2009. januárjában még a régi szabályokat kellett a cégautóra alkalmazni, azzal az eltéréssel, hogya január havi cégautó után már a munkaadói járulékot nem kellett megfizetni.

Kerekes Anikó